初级会计实务(2017)第二章 负债

第二章 负 债,重点：1、应付职工薪酬的核算 2、应交税费的核算 3、长期借款利息的核算难点：1、非货币性福利的核算 2、应付债券的核算,负债概述,1、定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2、确认条件（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出经济利益的金额能够可靠估计。,负债概述,3、负债的分类流动负债：指自资产负债表日起1年内或超过1年的一个正常的营业周期内偿还、或主要为交易目的而持有、或企业无权自主将清偿期限推迟至一年以上的债务。非流动负债：流动负债以外的负债。,所有者权益,第一节 短期借款,思考：（1）短期借款的定义。（2）短期借款借入的会计处理。（3）短期借款的利息的会计处理。（4）短期借款的偿还的会计处理。,1、定义 向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。 短期借款利息一般采用月末预提、按季度支付方式，短期借款通常是为了满足正常生产经营的需要，其利息计入“财务费用”科目。,账 务 处 理,（1）借入时： 借：银行存款 贷：短期借款（2）每月末计提利息时： 借：财务费用 贷：应付利息（3）偿还利息时： 借：应付利息 贷：银行存款（4）偿还本金时： 借：短期借款 贷：银行存款 98页 例2-1,【单选题】核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（ ）。A应付利息B财务费用C银行存款D短期借款,【答案】 D,【练习题】2015年7月1日，某企业向银行借入一笔经营周转资金100万元，期限6个月，到期一次还本付息，年利率为6%，借款利息每月末预提、每季度末支付。 要求：编制该企业2015年7月1日至2015年12月31日上述业务相关分录。,【例题单选题】2012年9月1日，某企业向银行借入一笔期限2个月，到期一次还本付息的生产经营周转借款200 000元，年利率6%。借款利息不采用预提方式，于实际支付时确认。11月1日，企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确的是（ ）。（2013年）A.借：短期借款 200 000 应付利息 2 000 贷：银行存款 202 000B.借：短期借款 200 000 应付利息 1 000 财务费用 1 000 贷：银行存款 202 000C.借：短期借款 200 000 财务费用 2 000 贷：银行存款 202 000D.借：短期借款 202 000 贷：银行存款 202 000,【答案】C【解析】借款利息不采用预提方式，利息在到期还本付息时直接确认为财务费用。,【例题单选题】某公司2015年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业2015年7月31日应计提的利息为（ ）万元。A.0.3 B.0.6 C.0.9 D.3.6,【答案】A【解析】该企业2015年7月31日应计提的利息=60×6%×1/12=0.3（万元）。,【例题判断题】短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。（ ）,【答案】×【解析】短期借款预提的利息通过“应付利息”科目核算。,【例题判断题】企业短期借款利息一定通过预提方式进行会计核算。（ ）,【答案】×【解析】如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。,好好学习 天天向上,思考：（1）应付账款的核算内容（2）应付账款的发生核算（3）应付账款的偿还（是/否附折扣条件）（4）外购电力、燃气等动力的会计处理（5）应付账款转销的会计处理,第二节 应付及预收款项,一、应付账款（一）定义 指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。,（二）账务处理1、发生时:借：原材料/管理费用等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款2、偿还时 借：应付账款 贷：银行存款/应付票据等,应付账款附有现金折扣的应按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账。,3、因某些原因确实无法支付时（转销） 借：应付账款 贷：营业外收入 4.附有现金折扣条件的应付账款偿还时：借：应付账款 贷：银行存款（实际偿还的金额） 财务费用（享有的现金折扣）,5.实务中，企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款”科目核算，即在每月支付时先做暂付款处理。借：应付账款 贷：银行存款等 月末按用途分配：借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：应付账款6.应付账款如果出现借方余额代表的是“预付账款”。,【单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。A.商品价款 B.增值税进项税额C.现金折扣 D.销货方代垫运杂费正确答案C答案解析现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际发生时记入“财务费用”科目。,【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2016年5月外购原材料一批，取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税17万元，销货方代垫运费，取得运费专用发票注明运费10万元，增值税1.1万元，款项尚未支付。销货方给出现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。则甲公司应付账款的入账价值为（ ）万元。A.127 B.128.1 C.117 D.120,【答案】B【解析】甲公司应当编制的会计分录为：借：原材料 110 应交税费应交增值税（进项税额） 18.1 贷：应付账款 128.1,【例题单选题】企业因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（ ）。A.资本公积 B.营业外收入C.盈余公积 D.管理费用,【答案】B 【解析】企业因债权人撤销而转销的无法支付的应付账款应计入营业外收入。,【例题判断题】应付账款附有现金折扣条款的，应按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账。（ ）（2014年）,【答案】,二、应付票据思考：（1）应付票据的含义及种类。（2）我国商业汇票的付款期限。（3）应付票据发生的会计处理。（4）应付票据的利息的会计处理。（5）应付票据银行承兑汇票的手续费的会计处理。（6）应付票据偿还的会计处理。（7）应付票据转销的会计处理。,（一）定义 指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 我国商业汇票的付款期限不超过6个月。（二）账务处理1、开出商业汇票时： 借：原材料/应付账款等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据,2、企业支付银行承兑汇票的手续费时: 借：财务费用 贷：银行存款3、偿还应付票据时 借：应付票据 贷：银行存款4、转销应付票据时（已到期但无力支付） 借：应付票据 贷：应付账款或短期借款 （商业承兑汇票或银行承兑汇票） 例2-6、2-7,带息票据的账务处理： 带息票据与不带息票据的账务处理不同之处是：带息票据需要按月计提利息，其利息计入当期财务费用。 借：财务费用 贷：应付票据,【练习题】2015年2月1日某企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款100 000元，税17 000元。材料已入库。企业开出一张面值为117 000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票支付货款。2015年5月1日该企业无力支付票款。 要求：编制该企业2015年2月1日至2015年5月1日上述业务相关分录。,【例题判断题】应付商业承兑汇票到期，企业无力支付票款的，应将应付票据按账面余额转入应付账款。（ ）（2013年）,【答案】,【例题单选题】2012年2月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为117 000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（ ）。（2012年）A.借：应付票据 117 000 贷：短期借款 117 000B.借：应付票据 117 000 贷：其他应付款 117 000C.借：应付票据 117 000 贷：应付账款 117 000D.借：应付票据 117 000 贷：预付账款 117 000,【答案】C【解析】开出的是不带息的商业承兑汇票，票面到期值与面值相等。无法支付要转销应付票据，同时增加一笔“应付账款”。如果是银行承兑汇票，无法支付要转销应付票据，同时增加一笔“短期借款”。,【例题多选题】下列有关应付票据处理的表述中，正确的有（ ）。A.企业开出商业汇票时，按其票面金额贷记“应付票据”B.不带息应付票据到期支付时，按票面金额结转 C.企业支付的银行承兑汇票手续费，计入当期财务费用D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入“应付账款”,【答案】ABC【解析】企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入“短期借款”,选项D不正确。,【例题单选题】某公司2016年5月1日开具一张面值为150万元，期限为3个月，票面年利率为6%的商业承兑汇票。则2016年5月31日该公司“应付票据”科目的账面余额为（ ）万元。A.150 B.150.75 C.159 D.152.25,【答案】B【解析】“应付票据”科目的账面余额=150×（1+6%/12）=150.75(万元)。,应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。会计分录如下：计提时：借：财务费用（研发支出或在建工程等） 贷：应付利息 实际支付时：借：应付利息贷：银行存款等,三、应付利息（略）,四、预收账款 指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。 与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。,收对收，付对付；资产为借，负债为贷！,1、收到预收账款时借:银行存款 贷：预收账款2、发出货物时（风险和报酬兼转）借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）3、多退少补结算借：银行存款 贷：预收账款（或借贷反过来） 例2-9,【单选题】预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”科目，而将预收的款项直接记入的账户是（）。A.应收账款 B.预付账款C.其他应付款 D.应付账款【答案】A 例2-10,【例题单选题】如果企业不设置“预收账款”科目，应将预收的货款计入（ ）。A.应收账款的借方 B.应收账款的贷方C.应付账款的借方 D.应付账款的贷方,