2009年注册会计师全国统一考试《会计》科目试题及答案解析(新准则)

1、 1 / 19 2009 年 CPA 新制度考试会计真题及参考答案 = 一、单项选择题 （本题型共 20小题，每小题 1.5分，共 30分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。） （一） 208 年 10月 12日，甲公司以每股 10元的价格从二级市场购入乙公司股票 10万股，支付价款 100万元，另支付相关交易费用 2万元。甲公司将购入的乙公司股 票作为可供出售金融资产核算。 208 年 12月 31日，乙公司股票市场价格为每股18 元。 209 年 3月 15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利 4万元。 209 年 4月 4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股 16元的价格全部出售，在支付相关交易费用 2.5万元后实际取得款 项157.5万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 1题至第2 题。 1.甲公司持有乙公司股票 208 年 12月 31日的账面价值是（ ）。 A.100万元 B.102万元 C.18

2、0万元 D.182万元 答案C 试题解 析甲公司所持乙公司股票 208 年 12月 31日的账面价值 1810180 （万元） 2.甲公司209 年度因投资乙公司股票确认的投资收益是（ ）。 A.55.50万元 B.58.00万元 C.59.50万元 D.62.00万元 答案 C试题解析甲公司 209 年度因投资乙公司股票确认的投资收益 4+（ 157.5102 ） 59.5（万元） 2 / 19 （二） 207年1 月 1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12 万张，以银行存款支付价款 1050万元，另支付相关交易费用12 万 元。该债券系乙公司于 206年1 月 1日发行，每张债券面值为 100元，期限为 3年，票面年利率为 5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 3题至第4 题。 3.甲公司购入乙公司债券的入账价值是（ ）。 A.1050万元 B.1062万元 C.1200万元 D.1212万元 答案B 试题解析甲公司购入乙公司债券的入账价值 1050+12 1062（万元） 4.甲公司持有乙公

3、司债券至到期累计应确认的投资收益是（ ）。 A.120万元 B.258万元 C.270万元 D.318万元 答案 B试题解析甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益121005 2+（ 12100 1062） 258（万元） 注意： 12100 1062138 ，为初始购入时计入利息调整的金额，根据期末计提利息的分录：借：应收利息持有至到期投资 利息调整贷：投资收益可以得知，累计确认的投资收益两年确认的应收利息金额 +初始购入时确认的利息调整金额（持有至到期时利息调整的金额摊销完毕），故本题无需自己计算实际利率。 （三）甲公 司 208 年年度发生的有关交易或事项如下： （ 1）因出租房屋取得租金收入 120万元； （ 2）因处置固定资产产生净收益 30万元； （ 3）收到联营企业分派的现金股利60 万元； （ 4）因收发差错造成存货短缺净损失 10万元； （ 5）管理用机器设备发生日常维护支出40 万元； （ 6）办公楼所在地块的土地使用权摊销300 万元； （ 7）持有的交易性金融资产公允价值上升 60万元； （ 8）因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备 100万元。 要

4、求：根据上述资料，不 考虑其他因素，回答下列第5题至第6 题。 5.甲公司208 年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额是（ ）。 A.240万元 B.250万元 C.340万元 D.350万元 答案D 试题解析管理费用 =10+40+300=350（万元） 6.上述交易或事项对甲公司 208年度营业利润的影响是（ ）。 A.-10万元 B.-40万元 C.-70万元 D.20万元 答案C 试题解析甲公司 208 年营业利润的影响额=120-10 -40-300+60+100=-70（万元） 更多参考资料 http:/ 3 / 19 （四）甲公司 208 年度 会计 处理与税务处理存在差异的交易或事项如下： （ 1）持有的交易性金融资产公允价值上升 60万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额； （ 2）计提与担保事项相关的预计负债 600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除； （ 3）持有的可供出售金额资产公允价值上升 200万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额； （ 4）

5、计提固定资产减值准备 140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。 甲公司适用的所得税税率为 25%.假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 7题至第8 题。 7.下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是（ ）。 A.预计负债产生应纳税暂时性差异 B.交易性金融资产产生可抵扣暂时性差异 C.可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异 D.固定资产减值准备产生可抵扣暂时性差异 答案 D试题解析因为担保支出不得税前扣除，因此预计负债不产生暂时性差异，选项 A不正确；交易性金融资产和可供出售金融资产公允价值上升产生的是应纳税暂时性差异，选项 BC 不正确。 8.甲公司208 年度递延所得税费用是（ ）。 A.-35万元 B.-20万元 C.15万元 D.30万元 答案 B试题解析递延所得税费用 =（ 60-140） 25%= -20（万元）。其中固定资产减值确认递延所得税资产 14025%，交易性金融资产公允价值

6、上升对应递延所得税负债6024% ，可供出售金融资产公允价值上升对应的递延所得税负债对应的是资本公积，不影响递延所得税费用。 （五） 208 年 2月，甲公司以其持有的 5000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。 甲公司所持有丙公司股票的成本为18 万元，累计确认公允价值变动收益为 5万元，在交换日的公允价值为 28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款 1.25万元。 乙公司用于交换的办公设备的账面余额为 20万元，未计提跌价 准备，在交换日的公允价值为25 万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。 要求：根据上述资料，不考虑其因素，回答下列第 9题至第10 题。 东奥会计在线官方网站 http:/ 更多参考资料 http:/ 4 / 19 9.甲公司换入办公设备的入账价值是（ ）。 A.20.00万元 B.24.25万元 C.25.00万元 D.29.25万元 答案 C试题解析甲公司的核

7、算如下借：固定资产 25应交税费 -应 交增值税（进项税额） 4.25贷：交易性金融资产 28银行存款 1.25 10.下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A.换出办公设备作为销售处理并计缴增值税 B.换入丙公司股票确认为可供出售金融资产 C.换入丙公司股票换出办公设备的账面价值计量 D.换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本 答案 A试题解析持有股票的目的是获取差价，应该作为交易性金融资产核算，选项 B不正确；具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产的价值应该以换出资产的公允价值为基础确定，选 项 C不正确；换出设备需要按照公允价值确认收入，按账面价值结转成本，选项 D的说法不正确。 （六） 206 年 12月 20日，经股东大会批准，甲公司向 100名高管人员每人授予 2万股普通股（每股面值 1元）。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自 207 年 1月 1日起在公司连续服务满 3年，即可于 209 年 12月 31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股 206 年 12月 20日的市场价格为每股 12元， 206 年 12月 31日的市场价格

8、为每股 15元。 207 年 2月 8日，甲公司从二级市场以每股 10元的价格回购本公 司普通股 200万股，拟用于高管人员股权激励。 在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。 209 年 12月 31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股 13.5元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 11题至第 12题。 11.甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益性工具的公允价值是（ ）。 A.206 年 12月 20日的公允价值 B.206 年 12月 31日的公允价值 C.207 年 2月 8日的公允价值 D.209 年 12月 31日的公允价值 答案 A试题解析权益结算的股份支付中，权益工具的公允价值应该按照授予日的公允价值确定。 12.甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是（ ）。 A. 2 000万元 B.0 C.400万元 D.2400万元 答案 C试题解析回购股票，借：库存股 2000贷：银行存款 2000三年中每年末，借：管理费用 800贷：资本公积 -其他资本公积 800行权时，借：资本公积 -其他资本公积 2400贷：库存股 2

9、000资本公积 -股本溢价 400 （七） 207 年 2月 5日，甲公司资产管理部门建议管 理层将一闲置办公楼用于出租。 207 东奥会计在线官方网站 http:/ 更多参考资料 http:/ 5 / 19 年 2月 10日，董事会批准关于出租办公楼的方案并明确出租办公楼和意图在短期内不会发生变化。当日，办公楼的成本为 3200万元，已计提折旧为 2100万元，未计提减值准备，公允价值为 2400万元，甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。 207 年 2月 20日，甲公司承租方签订办公楼租赁合同，租赁期为自 207 年 3月 1日起 2年，年租金为 360万元。 办公楼 207 年 12月 31日的公允价值为 2600万元， 208 年 12月 31日的公允价值为 2640万元。 209 年 3月 1日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款 2800万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 13题至 14题。 13.甲公司将自用房地产转换为投资性房地产的时点是（ ）。 A.207 年 2月 5日 B.207 年 2月 10日 C.207 年 2月 20日 D.207 年 3月 1

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