叶青税法础班讲义---关税

1、2016 年税务师考试辅导 税法（）第 1 页第七章关税【本章题型题量】本章是税法 I 中的非重点章节，考试题型主要是：单选题 2；多选题 1；计算题、综合题：有时涉及。近三年平均分数 10 分以内。【本章内容结构】第一节关税概述第二节纳税人及征税对象第三节税率的适用第四节关税完税价格第五节原产地规定第六节关税减免第七节应纳税额的计算第八节关税征收管理调整进境物品进口税税率表【本章内容讲解】第一节关税概述一、关税的起源与发展二、关税的概念三、关税的特点（一）征收的对象是进出境的货物和物品；（二）关税是单一环节的价外税；（三）有较强的涉外性。四、关税的分类（一）按征税对象分类：进口关税、出口关税和过境关税。（二）按征税标准分类：从量税、从价税。此外各国常用的征税标准还有复合税、选择税、滑准税。（三）按征税性质分类：普通关税、优惠关税和差别关税。2016 年税务师考试辅导 税法（）第 2 页（四）按保护形式和程度分类：关税壁垒和非关税壁垒。【考题单选题】在关税税则中，预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，根据进出口商品价格的变动而增减进出口税率的关税是（）。确答案B答案解析选项 A

2、是在从价税与从量税中选择一种；选项 C 是从价税和从量税结合使用；选项 D 是为了保护本国产品而加重国外进口产品的税负所产的一种税。第二节纳税人及征税对象一、纳税人关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。二、征税对象是准许进出境的货物和物品货物是指贸易性商品；物品是非贸易性商品，包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。第三节税率的适用一、进口关税税率：进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率形式，对进口货物在一定时期内可实行暂定税率。自 2016 年 4 月 8 日起,调整进境物品进口税率表，三档税率为：15%、30%、60%（针对烟、酒；贵重首饰及珠宝玉石；高尔夫球及球具；高档手表；化妆品）。二、出口关税税率一栏比例税率。三、当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率，但下列情况除外：（1）按照特定减免税办

3、法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或挪作他用需补税的，应当适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率征税。（2）加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税；如未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日期所施行的税率征税。（3）暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。2016 年税务师考试辅导 税法（）第 3 页（4）分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，应按该项货物原进口之日实施的税率征税。第四节关税完税价格一、关税完税价格关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。（一）进口货物的成交价格进口货物的完税价格由海关以货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。（二）救方法）不允许使用的估价方法是：（1）在进口国生产的货物的国内售价；（2）加入生产成本以外的费用；（3）货物向第三国出口的价格；（4）最低限价；（5）武断或虚构的海关估价；（6）可供选择的价格中较高的价格。二、

4、价格调整（一）需要计入完税价格的项目下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：1）由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；（2）由买方负担的包装材料和包装劳务费用；（3）由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费购货佣金：指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。经纪费：指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用，计入完税价格（如卖方佣金）。买方以免费或者以低于成本的方式提供，并可以按适当比例分摊的货物或者服务的价值（如在境外进行的为生产进口货物所需的工程设计、技术研究等）。2016 年税务师考试辅导 税法（）第 4 置或使用所得中获得的收益。（二）械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用，但是保修费用除外；险费；口环节海关代征税及其他国内税；进口完税价格内容：【例题单选题】下列项目中，属于进口关税完税价格组成部分的是（ ）。确答案B答案解析选项 A，购货佣金不计入完税价格；选项 C，报关后发生的安装调试费不计入完税价格；选项 D，起卸之后的运输费用不计入完税价格。关于运费保险费：【例题计算题】从境外某

5、公司引进钢结构产品自动生产线，境外成交价格（600 万元。该生产线运抵我国输入地点起卸前的运费和保险费 120 万元，境内运输费用 12 万元。另支付由买方负担的经纪费 10 万元，买方负担的包装材料和包装劳务费 20 万元，与生产线有关的境外开发设计费用 50 万元，生产线进口后的现场培训指导费用 200 万元。取得海关开具的完税凭证及国内运输部门开具的运输业专用发票。2016 年税务师考试辅导 税法（）第 5 页正确答案进口环节关税完税价格16001201020501800（万元）进口环节应缴纳的关税180030%540（万元）进口环节应缴纳的增值税（1800540）17%元）三、加工贸易内销货物完税价格（了解 1、5）四、输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费确定完税价格。【例题单选题】某企业将以前年度进口的设备运往境外修理，设备进口时成交价格 58 万元，发生境外运费和保险费共计 6 万元；在海关规定的期限内复运进境，进境时同类设备价格 65 万元；发生境外修理费 8 万元，料件费 9 万元，境外运输费和保险费共计

6、 3 万元，进口关税税率 20%。运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金（）万元。确答案B答案解析运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金（89）20%（89）（120%）17%元）境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格；留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格；承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格。当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算公式下：完税价格海关审定的该货物原进口时的价格1申请补税时实际已使用的时间（月）（监管年限12）【考题单选题】某科技公司 2013 年 5 月 7 日经批准进口一套特定免税设备用于研发项目，2015 年 10 月 27 日经海关批准，该公司将设备出售，取得销售收入 240 万元，该设备进口时经海

7、关审定的完税价格为 320 万元，已提折旧 60 万元。2015 年 10 月该公司应补缴关税（）万元。（关税税率为 10%，海关规定的监管年限为 5 年）税务师考试辅导 税法（）第 6 确答案A答案解析完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格1）（监管年限12）。补税时实际已进口的时间按月计算，不足 1 个月但是超过 15 日的，按照 1 个月计算，不超过 15 日的，不予计算。应补缴关税320130（512）10%16（万元）五、）进口货物的运费应当按照实际支付的费用计算。（2）如果进口货物的运费无法确定，海关应当按照该货物的实际运输成本或者该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费。果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，海关应当按照“货价加运费”两者总额的 3计算保险费，其计算公式如下：保险费（货价运费）3关应当按照境外边境口岸价格的 1%计算运输及其相关费用、保险费。【例题计算题】有进出口经营权的某外贸公司，10 月经有关部门批准从境外进口小轿车 30辆，每辆小轿车货价 15 万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为 2%。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。（提示：小轿车关税税率 60%、消费税税率 9%。）要求：计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税。正确答案进口小轿车的货价1530450（万元）进口小轿车的运输费4502%9（万元）进口小轿车的保险费（4509）3元）进口小轿车应缴纳的关税：关税的完税价格4509元）应缴纳关税0%元）六、出口货物的完税价格出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。（一）指该货物出口销售时，卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。险费。（二）下列税收、费用不计入出口货物的完税价格：险费；016 年税务师考试辅导 税法（）第 7 页【考题多选题】下列关于关税完税价格的说

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