叶青税法础班讲义---资源税
8页1、2016 年税务师考试辅导 税法()第 1 页第五章资源税【本章题型题量】本章是税法 I 中的次重点章节,考试题型主要是:单选题 5 题左右;多选题 3 题左右;计算题、综合题:有时涉及。近三年平均分数 10 分左右。【本章内容结构】第一节资源税概述第二节纳税人与扣缴义务人第三节税目和税率第四节计税依据和应纳税额的计算第五节税收优惠第六节征收管理【本章内容变化】(1)增加从价征收:稀土、钨、钼,包括原矿和以自采原矿加工的精矿;(2)补充计税销售额、洗选煤折算率、稀土钨钼的具体规定;【本章内容讲解】第一节资源税概述一、概念资源税是以部分自然资源为课税对象,对在我国境内(包括领域及管辖海域)开采应税矿产品及生产盐的单位和个人,就其应税产品销售额或销售数量和自用数量为计税依据而征收的一种税。二、特点(一)只对特定资源征税(二)具有受益税性质(资源有偿分配)(三)具有级差收入税的特点三、立法原则普遍征收、级差调节【例题多选题】下列原则属于资源税立法原则的有()。税务师考试辅导 税法()第 2 页正确答案案解析资源税立法原则是普遍征收、级差调节。第二节纳税人与扣缴义务人一、纳税人在中华人民共和国
2、领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人,为资源税的纳税人。开采海洋、陆上油气资源的中外合作油气田、自营油气田,自 2011 年 11 月 1 日起新签订的合同缴纳资源税,不再缴纳矿区使用费。【提示】进口应税矿产品和盐不征收资源税;对出口应税资源也不免征或者退还已纳的资源税【例题单选题】下列企业既是增值税纳税人又是资源税纳税人的是()。确答案C答案解析A 选项、B 选项、D 选项均不交资源税。二、扣缴义务人独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位。 【例题多选题】在资源税中,下列应税资源产品可以采用代扣代缴方式征收的有()。确答案案解析目前资源税代扣代缴的适用范围是指收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。第三节税目和税率一、税目:7 个(注意列举内容)(一)原油:开采的天然原油,不包括人造石油。(二)天然气:专门开采或与原油同时开采的天然气,暂不包括煤矿生产的天然气。 (三)煤炭:2014,应税煤炭包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤(不包括煤矸石)。 (四)其他非金属矿原矿(如宝石、玉石、大理石)(五)黑色金属矿原矿(包括铁、锰、铬矿石)(六)有色金属矿原矿(稀
3、土、钨、钼应税产品包括原矿和以自采原矿加工的精矿)(七)固体盐和液体盐。固体盐,包括海盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐,俗称卤水。【考题多选题】根据资源税规定,下列各项属于资源税征税范围的有()。税务师考试辅导 税法()第 3 确答案案解析人造石油、煤矿生产的天然气不属于资源税征收范围,不征收资源税。二、对伴生矿、伴采矿、伴选矿和岩金矿的征税规定(一)伴生矿(除主矿种以外,其他可供工业利用的成分)不(单独)征(二)伴采矿征(三)伴选矿(以精矿形式伴选出的副产品)不征(四)岩金矿不征(但尾矿与原矿划分不清,仍缴纳资源税)三、资源税税率矿产品 税率形式 具体标准原油、天然气、 比例税率 6%煤炭 比例税率 2%10%稀土、钨、钼 比例税率 2015其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐定额税率矿产品差别、地区差别 0元/吨【提示】教材政策截至 2016 年 4 月底,不包括 2016新政策。第四节计税依据和应纳税额的计算(掌握)一、计税依据(一)销售额的确定:售额为纳税人销售应税产品(原油、天然气、煤炭等)向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括收取的增值税销项税额。【提示】征
4、收资源税同时征收的增值税,计税销售额基本要求一致,含资源税不含增值税。 1)纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售,按关联单位销售额征收资源税;既有对外销售,又有连续生产非应税产品,对自用的这部分应税产品,按对外平均销售价格征收资源税。(2)纳税人将其开采的应税产品直接出口的,按其离岸价格(不含增值税)为销售额。(3)纳税人申报的销售额明显偏低且无正当理由、有视同销售应税产品行为而无销售额的,按下列顺序确定销售额:按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。按其他纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定。按组成计税价格确定销售额:组价成本(1成本利润率)(1税率)公式中:成本为应税产品的实际生产成本;成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。【例题计算题】某油气田开采企业 9 月开采天然气 300 万立方米,开采成本为 400 万元,全2016 年税务师考试辅导 税法()第 4 页部销售给关联企业,价格明显偏低并且无正当理由。当地无同类天然气售价,主管税务机关确定的成本利润率为 10%,则该油气田企业当月应纳资源税(税率 6%):答案解析应纳资源税400(110%)(16%)6%
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