会计实务：应收及预付账款的核算.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,会计实务,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,任务指导,应收及预付款项的核算,任务指导,应收票据核算,任务指导,应收票据是指企业因销售品、提供劳务等而收到的商业汇票,应收,票据,应收及预付款项的核算,任务指导,应收及预付款项的核算,应收票据核算,任务指导,任务指导,我国,企业会计制度,规定，应收票据应当按票据的面值计价，即企业收到票据时，应按照票据的面值入账应收票据的计价,票据到期价值,=,票据面值,（,1+,票面利率,票据期限）,应收及预付款项的核算,应收票据核算,任务指导,任务指导,期限，是指票据签发日至到期日的间隔时间按月表示期限时，对日结算；按日表示期限时，到期日应从出票日起，按实际经历的天数计算，对出票日和到期日只计算其中一天应收票据的计价,计算：,4,月,20,日开出的,60,天的商业汇票的到期日,应收及预付款项的核算,应收票据核算,任务指导,任务指导,应收票据的具体核算,不带息应收票据的核算；,带息应收票据的核算；,应收票据转让的核算；,应收票据贴现的核算,；,应收及预付款项的核算,应收票据核算,任务指导,任务指导,(1),不带息应收票据的核算；,【案例,3-1,】,2,15,年,1,月,10,日，滨华有限责任公司向乙公司销售一批产品，货款为,60 000,元，增值税额为,10 200,元，收到一张不带息,3,个月的商业承兑汇票，面值为,70 200,元。

买方已提取货物滨华有限责任公司应编制会计分录如下：,应收及预付款项的核算,应收票据核算,任务指导,任务指导,确认收入，收到票据,:,借：应收票据,70 200,贷：主营业务收入,60 000,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,10 200,应收票据到期收回票款存入银行,:,借：银行存款,70 200,贷：应收票据,70 200,如果乙公司无力偿付票款,:,借：应收账款,-,乙公司,70 200,贷：应收票据,70 200,应收及预付款项的核算,应收票据核算,任务指导,任务指导,(2),带息应收票据的核算；,【案例,3-2,】,2,15,年,4,月,1,日，滨华有限责任公司销售一批商品，货款,102 564,元，增值税额,17 436,元，当日收到商业承兑汇票面值,120 000,元，利率,6%,，期限,5,个月应收票据利息,=,应收票据面值,票面利率,期限,应收及预付款项的核算,应收票据核算,任务指导,任务指导,根据上述资料，作会计分录如下：,4,月,12,日收到票据时：,借：应收票据,120 000,贷：主营业务收人,102 564,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,17 436,6,月,30,日计算利息：,120 000,6%,12,3,1 800,（元）,借：应收票据,1 800,贷：财务费用,1 800,应收及预付款项的核算,应收票据核算,任务指导,9,月,1,日到期收到票款和利息时：借：银行存款,123 000,贷：应收票据,121 800,财务费用,1 200,应收票据核算,任务指导,应收及预付款项的核算,任务指导,(3),应收票据转让的核算；,企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入物资成本的价值，,借：材料采购（原材料、库存商品），,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,贷：应收票据,如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。

如为带息商业汇票，除上述核算外，还应按尚未计提的利息，贷记“财务费用”科目应收及预付款项的核算,应收票据核算,任务指导,任务指导,(4),应收票据贴现的核算；,应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的一项融资活动,应收及预付款项的核算,应收票据核算,任务指导,任务指导,在贴现中，企业付给银行的利息称为,贴现利息,，银行计算贴现利息的利率称为,贴现率,，企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的货币收入，称为贴现所得，即,贴现净额,应收及预付款项的核算,应收票据核算,任务指导,任务指导,【案例,3-3,】滨华有限责任公司将一张,180,天到期，年利率为,8%,，面值为,10 000,元的商业承兑汇票，向银行申请贴现该票据的出票日是,2,15,年,6,月,1,日，申请贴现日是,2,15,年,8,月,30,日，银行年贴现率为,9%,，假定该贴现不附追索权应收及预付款项的核算,应收票据核算,任务指导,任务指导,票据到期值票面额,（,1,票面利率,票据期限）,10000,（,1,8%180 360,）,10400,（元）,贴现期：,8,月,30,日至,11,月,28,日,90,（天）,贴现利息票据到期值,贴现率,贴现期,104009%90360,234,（元）,贴现净额票据到期值贴现利息,10400,234,10166,（元）,应收及预付款项的核算,应收票据核算,任务指导,任务指导,根据上述结果，（附加追索权）账务处理如下：,8,月,30,日贴现时,借：银行存款,10166,财务费用,234,贷：短期借款,10400,应收及预付款项的核算,应收票据核算,任务指导,任务指导,不附加追索权，账务处理如下：,8,月,30,日贴现时,借：银行存款,10166,贷：应收票据,10000,财务费用,166,应收及预付款项的核算,应收票据核算,任务指导,一、什么是应收账款,（一）应收账款的含义,应收账款是指企业在正常的生产经营过程中，由于销售商品、产品或提供劳务等应向客户收取的款项。

是企业因销售商品、产品或提供劳务经营活动所形成的债权,应收及预付款项的核算,任务指导,应收账款核算,任务指导,（二）应收账款的计价,企业会计制度规定，应收账款按实际发生金额计价入账，其入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的运杂费等在确认应收账款的入账价值时，还要考虑商业折扣和现金折扣等因素1,商业折扣,所谓商业折扣是因时间性因素或因销售数量或客户不同而给予客户的价格上的让渡商业折扣通常用百分数来表示，如,5%,、,10%,、,15%,等应收及预付款项的核算,任务指导,应收账款核算,任务指导,任务指导,2,现金折扣,现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款而给予客户的折扣优惠现金折扣对于销售企业来说，称为销货折扣；对于购货企业来说，称为购货折扣现金折扣一般表示为,“,2/10,，,1/20,，,n/30,”,等2/10,表示如果客户在,10,天内偿付货款，给予,2%,的折扣；,1/20,表示如果客户在,20,天内偿付货款，给予,1%,的折扣；,n/30,表示如果客户在,30,天内付款，则无折扣企业会计制度规定，在存在现金折扣情况下，应收账款应以未减去现金折扣的金额入账，即总价法入账。

实际发生的现金折扣作为一种理财费用，计入当期损益应收及预付款项的核算,任务指导,应收账款核算,二、应收账款核算,（一）无折扣,【案例,3-4,】,2,15,年,2,月,12,日，滨华有限责任公司销售产品一批，价值,50 000,元，适用的增值税率为,17%,，代购货单位垫付运杂费,1 000,元，已办妥委托银行收款手续应收及预付款项的核算,任务指导,应收账款核算,任务指导,企业作如下会计分录：,借：应收账款,59 500,贷：主营业务收入,50 000,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,8 500,银行存款,1 000,收到货款时做会计分录如下：,借：银行存款,59 500,贷：应收账款,59 500,应收及预付款项的核算,任务指导,应收账款核算,任务指导,（二）存在商业折扣,【案例,3-5,】,2,15,年,5,月,12,日，滨华有限责任公司销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为,30 000,元，由于是成批销售，销货方给购货方,10%,的商业折扣，金额为,3 000,元，销货方实际销售额为,27 000,元，适用增值税率为,17%,，公司作如下账务处理：,借：应收账款,31 590,贷：主营业务收入,27 000,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,4 590,收到货款时做会计分录如下：,借：银行存款,31 590,贷：应收账款,31 590,应收及预付款项的核算,任务指导,应收账款核算,任务指导,（三）存在现金折扣,企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。

案例,3-6,】,2,15,年,5,月,16,日，滨华有限责任公司销售一批产品给,A,公司，价值,20 000,元，规定的现金折扣条件为：,2/10,，,1/20,，,n/30,，适用的增值税率为,17%,，产品交付并办妥托收手续，计算现金折扣时考虑增值税应收及预付款项的核算,任务指导,应收账款核算,任务指导,做如下账务处理：,借：应收账款,23 400,贷：主营业务收入,20 000,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,3 400,如果上述货款在,10,天内收到：,借：银行存款,22 932,财务费用,468,贷：应收账款,23 400,应收及预付款项的核算,任务指导,应收账款核算,任务指导,如果上述货款在,20,天内收到：,借：银行存款,23 166,财务费用,234,贷：应收账款,23 400,如果超过了现金折扣的最后期限，收到货款：,借：银行存款,23 400,贷：应收账款,23 400,应收及预付款项的核算,任务指导,应收账款核算,任务指导,任务指导,坏账损失,所谓坏账，是指企业无法收回的应收账款，,由此而产生的损失，称为坏账损失坏账损失的,核算方法有,直接转销法,和,备抵法,两种，我国,企业会计制度,规定，企业只能采用备抵法,核算坏账损失。

应收及预付款项的核算,三、坏账损失核算,应收账款核算,任务指导,任务指导,坏账损失,备抵法,是指在坏账损失实际发生前，就依据权责发生制原则估计损失，并同时形成坏账准备，待坏账损失实际发生时再冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项的一种方法应收及预付款项的核算,应收账款核算,任务指导,任务指导,当期应提取的坏账准备,=,当期按应收账款,计算的应提坏账准备金额,坏账准备贷,方余额,+,坏账准备借方余额,坏账准备的计算方法,应收及预付款项的核算,应收账款核算,任务指导,任务指导,当期按应收款项计算的应提坏账准备金额,期末应收款项余额,坏账准备的计提比例,应收及预付款项的核算,应收账款核算,任务指导,任务指导,企业提取坏账准备时，,借：资产减值损失,贷：坏账准备,如果应提取的坏账准备大于“坏账准备”账户的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；,如果应提取的坏账准备小于“坏账准备”的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备，借：坏账准备,贷：资产减值损失,应收及预付款项的核算,应收账款核算,任务指导,任务指导,实际发生坏账时，,借：坏账准备,贷,:,应收账款,(,其他应收款,),如果已确认并转销的坏账以后又收回，则应按收回的金额，,借：应收账款（其他应收款）,贷：坏账准备,同时,借：银行存款,贷：应收账款（其他应收款）,应收及预付款项的核算,应收账款核算,任务指导,任务指导,企业采用备抵法核算坏账损失时，首先应按期估计坏账损失。

估计坏账损失的方法有,应收账款余额,百分笔法、账龄分析法,和,销货百分比法应收及预付款项的核算,应收账款核算,任务指导,【案例,3-7,】,2,13,年,1,月,1,日，滨华有限责任公司“坏账准备”期初余额为,10 000,元2,13,年,12,月,31,日，“应收账款”余额为,1 000 000,元，提取坏账准备的比例为,3%,2,14,年,5,月,10,日，发生坏账损失,6 000,元，其中甲单位,1 000,元，乙单位,5 000,元，年末应收账款余额为,1 200 000,元2,15,年,8。