会计实务：流动负债的核算.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,会计实务,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,任务指导,流动负债的核算,流动负债,应,付,利,息,短,期,借,款,应,付,账,款,预,收,账,款,应,付,职,工,薪,酬,应,交,税,费,应,付,股,利,其,他,应,付,款,应,付,票,据,一、什么是流动负债,流动负债是将在一年之内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务任务指导,任务指导,流动负债的核算,短期借款核算,短期借款,短期借款，是指企业借入的期限在一年以下（包含一年）的各种借款，包括企业从银行或其他金融机构借入的人民币及各种外币借款在会计核算中，应设置“短期借款”科目，该账户的贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的借款本金数额二、什么是短信借款,流动负债的核算,短期借款核算,任务指导,（一）借入短期借款,借,:,银行存款,贷,:,短期借款,短,期,借,款,核,算,流动负债的核算,短期借款核算,任务指导,【案例,9-1,】甲股份有限公司于,2,15,年,1,月,1,日,向银行借入一笔生产经营用借款,60 000,元，期限,9,个月，年利率为,8%,，根据与银行签署的借款协议，该借款到期一次归还，利息分月预提，按季支付。

甲公司账务处理如下：,借：银行存款,60 000,贷：短期借款,60 000,流动负债的核算,短期借款核算,任务指导,（二）短期借款利息,如果短期借款利息是按季、半年或到,期时连同本金一起归还且数额较大，,可采用预提方法，按月预提计入财务,费用，借记“财务费用”科目，贷记,“应付利息”科目，反之可在实际支付,时直接计入当期财务费用，借记“财,务费用”，贷记“银行存款”短,期,借,款,核,算,流动负债的核算,短期借款核算,任务指导,【,案例,9-2】,承上例，利息按月预提，按季支付账务处理如下：,（）,1,月末应计提的利息,60 000,8%,12,400,（元）,借：财务费用,400,贷：应付利息,400,2,月末预提当月利息的处理同上流动负债的核算,短期借款核算,任务指导,（）,3,月末支付第一季度应付银行借款利息时,借：财务费用,400,应付利息,800,贷：银行存款,1 200,第二、三季度的会计处理同上流动负债的核算,短期借款核算,任务指导,（三）归还短期借款,企业到期归还短期借款时，,借,:,短期借款,贷,:,银行存款,短,期,借,款,核,算,流动负债的核算,短期借款核算,任务指导,【,案例,9-3】,承上例，到期归还借款本金，并支付最后一季度利息。

账务处理如下：,借：短期借款,600 00,财务费用,400,应付利息,800,贷：银行存款,61 200,流动负债的核算,短期借款核算,任务指导,如果上述借款期限是,8,个月，则到期日为,9,月,1,日，,8,月末之前的会计处理与上述相同9,月,1,日偿还本金及支付未付利息时：,借：短期借款,600 000,应付利息,800,贷：银行存款,60 800,任务指导,流动负债的核算,短期借款核算,任务指导,应付票据,应付票据,是指企业采用商业汇票,结算方式购买材料、商品和接受,劳务而开出、承兑的商业汇票，,包括商业承兑和银行承兑汇票，,可带息或不带息，利息一般在偿,还时直接计入财务费用，付款期,限一般不超过,6,个月，属负债类,科目任务指导,任务指导,流动负债的核算,应付票据及应付账款核算,应付票据,核算,应付票据的核算通过“应付票据”,科目进行该科目属于负债类科,目，借方登记到期承兑支付的票,款或转出金额，贷方登记开出承,兑汇票时的票面金额，期末余额,在贷方，表示未到期的商业汇票,的金额任务指导,任务指导,流动负债的核算,应付票据及应付账款核算,任务指导,任务指导,（一）签发承兑应付汇票,企业开出承兑商业汇票用于应付账款、抵付货款时，应按票面金额，贷记“应付票据”科目，借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“应交税费,-,应交增值税（进项金额）”、“应付账款”等科目。

对于开出银行承兑汇票，在按票面金额的万分之五向承兑银行支付手续费时，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目流动负债的核算,应付票据及应付账款核算,任务指导,【,案例,9-4】,甲公司为增值税一般纳税人，,2,15,年,8,月,29,日,开出一张面值为,58 500,元、期限为,5,个月的不带息商业承兑汇票，用于采购原材料，材料尚未入库，材料价款为,50 000,元，增值税款为,8 500,元甲公司账务处理如下：,借：在途物资,50 000,应交税费,-,应交增值税（进项金额）,8 500,贷：应付票据,58 500,流动负债的核算,应付票据及应付账款核算,任务指导,如果上例中开出的是银行承兑汇票，向银行支付承兑手续费,29.25,元，应作如下处理：,借：财务费用,29.25,贷：银行存款,29.25,如果开出承兑的是带息商业汇票，还应在期末计提利息，按计提的利息金额，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目，最后一期的利息应直接贷记“银行存款”科目流动负债的核算,应付票据及应付账款核算,任务指导,（二）到期偿付应付票据,应付票据到期支付票款时，按应付票据的账面余额，借记“应付票据”科目，按实际支付的票款，贷记“银行存款”科目，如果是带息票据还应按两者的差额借记“财务费用”科目。

案例,9-5】,承,【,案例,9-4】,，票据到期，企业以银行存款支付票据的账务处理如下：,借：应付票据,58 500,贷：银行存款,58 500,流动负债的核算,应付票据及应付账款核算,任务指导,（三）转销应付票据,应付商业汇票到期，企业无力支付票款，应根据不同情况进行处理：如果是,商业承兑汇票,，应转作“,应付账款,”，待协商后再作处理，按应付票据的票面金额借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目，如果是,银行承兑汇票,，银行已代为付款，应将应付票据的票面金额转作,短期借款,，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目流动负债的核算,应付票据及应付账款核算,任务指导,【案例,9-6,】,承,【,案例,9-4】,，票据到期，企业无力偿付票款的账务处理如下：,借：应付票据,58 500,贷：应付账款,58 500,流动负债的核算,应付票据及应付账款核算,任务指导,任务指导,一、应付账款,指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项一）应付账款的入账时间和入账价格,1,、应付账款的入账时间,从理论讲，应在企业取得所购货物的所有权或已接,受劳务完成时确认应付账款入账会计实务上以取得购货发票的时间作为应付账款的,入账时间。

如果间隔跨期，则期末为了如实反映已取得,货物和已接受劳务，通常先暂估价入账，下月初予以冲,销，收到供货发票时再入账流动负债的核算,应付票据及应付账款核算,任务指导,2,、应付账款的入账价格,应付账款一般按供货发票载明的金额入账，而不按到期应付金额的现值入账如果购货条件规定在限定的付款期内付款可享受一定的现金折扣，会计上应付账款的入账金额有两种方法总价法，即按供货发票金额全额入账，实际付款时如享受现金折扣，获得的现金折扣额作为理财收益处理净价法，即按供货发票金额扣除现金折扣后的净额入账，实际付款时如超过规定的付款时间失去的现金折扣作为理财费用处理流动负债的核算,应付票据及应付账款核算,任务指导,（二）应付账款的核算,“,应付账款”账户,1.,无现金折扣,(1),采购材料,货单全到价款未付，借记“原材料”、“应交税,费,”,账户，贷记“应付账款”账户；,货到单未到，平时可不进行账务处理，待收到发,票账单时再进行账务处理，如果月末仍末收到发票账单,的物资，则需根据收料凭证，按暂估成本入账，借记,“原材料”账户，贷记“应付账款”账户，下月做相反,方向会计分录冲回，待收到发票账单时，再按正常程序,进行账务处理。

流动负债的核算,应付票据及应付账款核算,任务指导,（,2,）接受劳务,每月支付动力费时，借记,“,应付账款,”,账户，贷记,“,银行存款,”,账户月末计算分配全月动力费时，借记,“,生产成本,”,等账户，贷记,“,应付账款,”,账户3,）偿付应付账款,用银行存款支付时，借记,“,应付账款,”,账户，贷记,“,银行存款,”,账户；用已承兑商业汇票抵付应付账款时，,借记,“,应付账款,”,账户，贷记,“,应付票据,”,账户4,）注销应付账款,对确实无法支付的应付账款，报经批准后，借记,“,应付账款,”,账户，贷记,“,营业外收入,”,账户流动负债的核算,应付票据及应付账款核算,任务指导,【案例,9-7,】甲公司,采用托收承付的结算方式向乙公司购入,一批,A,材料，价款为,100 000,元，增值税款为,17 000,元，对,方代垫运杂费,400,元，材料已经验收,入库，款项尚未支付账务处理如下：,借：原材料,-A,材料,100 400,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,17 000,贷：应付账款,-,乙公司,117 400,清偿上述应付账款时：,借：应付账款,-,乙公司,117 400,贷：银行存款,117 400,任务指导,流动负债的核算,应付票据及应付账款核算,任务指导,2.,有现金折扣,(1),总价法,应付账款按未扣除现金折扣的总价记账，若企业提,前付款而获得现金折扣时，作为理财收益冲减财务费用。

2),净价法,应付账款按扣除最大现金折扣后的净价记账，若企,业未能提前付款而丧失折扣时，作为理财费用计入财务,费用我国现行企业会计制度规定，企业对应付账款采,用总价法核算流动负债的核算,应付票据及应付账款核算,一、什么是职工薪酬？,职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予职工各种形式的报酬以及其他相关支出从性质上凡是企业为获得职工提供的服务而给予或付出的各种形式的对价，都构成职工薪酬任务指导,职工薪酬,股,份,支,付,工,资,奖,金,津,贴,等,社,会,保,险,费,住,房,公,积,金,工,会,会,费,和,职,工,教,育,经,费,非,货,币,性,福,利,给,予,职,工,的,补,偿,其,他,职,工,福,利,费,流动负债的核算,应付职工薪酬核算,任务指,确,定,原,则,二、应付职工薪酬的会计核算,应付职工薪酬科目属于负债，根据,职工提供服务的受益对象，分别按,以下情况处理：,应由生产产品、提供劳务负担的职,工薪酬，计入产品成本或劳务成本；,应由在建工程、无形资产开发,成本负担的职工薪酬，计入建造,固定资产或无形资产的开发成本；,其余项计入当期损益流动负债的核算,应付职工薪酬核算,任务指导,计,量,标,准,二、应付职工薪酬的会计核算,1,货币性职工薪酬,在计量应付职工薪酬时，国家规定了,计提基础和计提比例的，遵照执行。

无国家规定时，企业应当根据历史经,验数据和实际情况，合理预计当期应,付职工薪酬当期实际发生金额大于,预计金额的，应当补提应付职工薪酬；,反之应当冲回多提的应付职工薪酬流动负债的核算,应付职工薪酬核算,任务指导,职工工资、奖金、津贴和补贴分配,注：分别不同人员分配部分记入相应账户,产品生产工人的 借记,“,生产成本,-,基本生产成本,”,辅助生产工人的 借记,“,生产成本,-,辅助生产成本,”,车间管理部门人员的借记,“,制造费用,”,厂部管理部门人员的借记,“,管理费用,”,产品销售部门人员的借记,“,销售费用,”,工程建设部门人员的借记,“,在建工程,”,与无形资产的有关的借记,“,无形资产,”,企业福利机构人员的借记,“,应付职工薪酬,-,职工福利,”,按企业应付职工的全部贷记,“,应付职工薪酬,-,工资,”,账户,流动负债的核算,应付职工薪酬核算,任务指导,职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费,（,1,）计算提取,分别为按职工工资总额及规定的比例。