会计实务：收入、费用和利润的核算.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,会计实务,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,收入、费用和利润的核算,任务指导,收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入销售商品收入核算,收入、费用和利润的核算,任务指导,收入按照性质分类,销,售,商,品,收,入,提,供,劳,务,收,入,让,渡,资,产,使,用,权,收,入,按企业经营业务主次分类,收入的,分类,其,它,业,务,收,入,任务指导,主,营,业,务,收,入,销售商品收入核算,收入、费用和利润的核算,任务指导,销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：,1.,已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2.,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制,3.,收入的金额能够可靠地计量,4.,相关的经济利益很可能流入企业,5.,相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,任务指导,销售商品收入核算,收入、费用和利润的核算,任务指导,确认销售商品收入时，,企业应按已收或应收的合同或协议价款，加上应收取的增值税额，借记,“,银行存款,”,、,“,应收账款,”,、,“,应收票据,”,等科目，,按确定的收入金额，贷记,“,主营业务收入,”,、,“,其他业务收入,”,等科目，,按应收取的增值税额，贷记,“,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,”,科目。

任务指导,销售商品收入核算,收入、费用和利润的核算,任务指导,【案例,12-5,】,甲公司,2,15,年,1,月,22,日,向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为,50,万元，增值税税额为,8.5,万元，款项尚未收到该批商品成本为,40,万元任务指导,销售商品收入核算,收入、费用和利润的核算,任务指导,甲公司的账务处理：,借：应收账款,585 000,贷：主营业务收入,500 000,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,85 000,借：主营业务成本,400 000,贷：库存商品,400 000,任务指导,销售商品收入核算,收入、费用和利润的核算,任务指导,企业销售商品有时会遇到商业折扣、现金折扣等问题，应当分别不同情况进行处理：,商业,折扣,是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，俗称商品打折企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额任务指导,销售商品收入核算,收入、费用和利润的核算,任务指导,是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。

现金,折扣,任务指导,销售商品收入核算,收入、费用和利润的核算,任务指导,现金折扣表示格式,2/10,1/20,n/30,10,天内付款享受,2%,的现金折扣,20,天内付款享受,1%,的现金折扣,30,天内付款不,享受现金折扣,计算现金折扣时，一般以应收款项金额为基数计算，有时为简化计算直接以收入金额为基数计算现金折扣在实际发生时计入财务费用任务指导,销售商品收入核算,收入、费用和利润的核算,任务指导,【案例,12-6,】,甲公司,2,15,年,3,月,26,日,向乙公司销售商品一批，商品价目表金额为,100,万元，由于数量较多金额较大，甲公司给予乙公司,9,折优惠同时甲公司还规定现金折扣条件为,2/10,，,1/20,，,n/30,双方适用的增值税率均为,17%,；该批商品成本为,70,万元假定计算现金折扣时不考虑增值税额任务指导,销售商品收入核算,收入、费用和利润的核算,任务指导,甲公司,2,15,年,3,月,26,日,销售商品时账务处理：,不含税售价,10090%,90,（万元）,增值税额,9017%,15.3,（万元）,借：应收账款,1 053 000,贷：主营业务收入,900 000,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,153 000,借：主营业务成本,700 000,贷：库存商品,700 000,任务指导,销售商品收入核算,收入、费用和利润的核算,任务指导,假定乙公司在,2,15,年,4,月,4,日,支付货款：,现金折扣金额：,902%,1.8,（万元）,借：银行存款,1 037 000,财务费用,18 000,贷：应收账款,1 053 000,假定乙公司在,2,15,年,4,月,13,日支付货款；,现金折扣金额：,901%,0.9,（万元）,借：银行存款,1 044 000,财务费用,9 000,贷：应收账款,1 053 000,销售商品收入核算,收入、费用和利润的核算,任务指导,假定乙公司在,2,15,年,4,月,25,日支付货款；,借：银行存款,1 053 000,贷：应收账款,1 053 000,如果售出商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已经发出的商品，应当通过,“,发出商品,”,科目进行核算。

销售商品收入核算,收入、费用和利润的核算,任务指导,销售,折让,是指企业因售出商品的质量不合格等原,因而在售价上给予的减让对于销售折,让，如果发生于收入确认以前，如同商,业折扣；如果发生于收入确认以后（非,资产负债表日后事项），通常应当在发,生时冲减当期销售商品收入特殊销售商品业务的核算,销售商品收入核算,收入、费用和利润的核算,任务指导,【案例,12-8,】,甲公司向乙公司,销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为,20,万元，增值税额为,3.4,万元乙公司在验收过程中发现商品质量不符合合同规定要求，与甲公司协商要求在价格上给予,10,的折让，甲公司同意乙公司的要求假定甲公司已确认销售收入，剩余款项已收到存入银行发生的销售折让允许扣减当期增值税额任务指导,销售商品收入核算,收入、费用和利润的核算,任务指导,甲公司的账务处理如下：,（,1,）销售实现时：,借：应收账款,234 000,贷：主营业务收入,200 000,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,34 000,任务指导,销售商品收入核算,收入、费用和利润的核算,任务指导,（,2,）发生销售折让时：,借：主营业务收入,20 000,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,3 400,贷：应收账款,23 400,（,3,）实际收到款项时：,借：银行存款,210 600,贷：应收账款,210 600,销售商品收入核算,收入、费用和利润的核算,任务指导,特殊销售商品业务的核算,是指企业售出的商品由于质量、品种,不符合要求等原因而发生的退货。

销售,退回可存在以下情况：,销售,退回,销售商品收入核算,收入、费用和利润的核算,任务指导,（,1,）发生于未确认收入之前的销售退回应借记,“,库存商品,”,，贷记,“,发出商品,”,2,）发生于确认收入之后，但不属于资产负债表日后事项的销售退回具体又分为本年度销售商品本年度内退回和以前年度销售本年度内退回对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税额的，应同时调整,“,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,”,科目的相应金额3,）发生于确认收入之后，属于资,产负债表日后事项的销售退回，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理销售商品收入核算,收入、费用和利润的核算,任务指导,【,案例,12-9,】,甲公司在,2,15,年,12,月,23,日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为,50,万元，增值税额为,8.5,万元该批商品成本为,40,万元现金折扣条件为：,2/10,，,1/20,，,n/30,乙公司在,2,15,年,12,月,30,日支付货款。

2,16,年,4,月,25,日，乙公司提出该批商品存在质量问题，要求退货，甲公司同意退货并当日支付有关款项假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项任务指导,销售商品收入核算,收入、费用和利润的核算,任务指导,甲公司的账务处理如下：,（,1,）,2,15,年,12,月,23,日,销售商品：,借：应收账款,585 000,贷：主营业务收入,500 000,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,85 000,借：主营业务成本,400 000,贷：库存商品,400 000,任务指导,销售商品收入核算,收入、费用和利润的核算,任务指导,（,2,）,2,15,年,12,月,30,日收到货款：,借：银行存款,575 000,财务费用,10 000,贷：应收账款,585 000,（,3,）,2,16,年,4,月,25,日发生销售退回：,借：主营业务收入,500 000,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,85 000,贷：银行存款,575 000,财务费用,10 000,借：库存商品,400 000,贷：主营业务成本,400 000,销售商品收入核算,收入、费用和利润的核算,任务指导,【案例,12-10,】甲公司在,2,15,年,4,月,5,日向乙公司销售,100,件,A,商品，每件商品售价,0.2,万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为,20,万元，增值税额为,3.4,元。

该批商品单位成本为,0.15,万元，共,15,万元双方商定商品如存在质量问题,1,个月内可以退回，该商品系甲公司新开发商品初次投入市场，无法合理估计退货的可能性2,15,年,4,月,10,日，甲公司收到相应货款2,15,年,5,月,5,日，乙公司对该批商品提出质量问题，要求退回，甲公司同意退回，退回数量为,90,件销售退回不属于资产负债表日后事项任务指导,销售商品收入核算,收入、费用和利润的核算,甲公司的账务处理如下：,（,1,）,2,15,年,4,月,5,日发出商品：,由于该批商品存在售后退回条款，退回的可能性不能可靠估计，因此发出商品时不能确认收入借：发出商品,150 000,贷：库存商品,150 000,（,2,）,2,15,年,4,月,10,日收到货款：,借：银行存款,234 000,贷：预收账款,234 000,任务指导,销售商品收入核算,收入、费用和利润的核算,（,3,）,2,15,年,5,月,5,日发生退回：,首先，确认,10,件,A,商品的收入,2,万元（,0.2,10,）,借：预收账款,23 400,贷：主营业务收入,20 000,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,3 400,借：主营业务成本,15 000,贷：发出商品,15 000,任务指导,销售商品收入核算,收入、费用和利润的核算,其次，确认销售退回：,借：库存商品,135 000,贷：发出商品,135 000,借：预收账款,210 600,贷：银行存款,210 600,任务指导,销售商品收入核算,收入、费用和利润的核算,特殊销售商品业务的核算,代销的,分类,代销,视同买断式代销,收取手续费式代销,指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。

是指受托方根据所代销商品的数量向委托方收取手续费销售商品收入核算,收入、费用和利润的核算,任务指导,【案例,12-11,】,甲公司,委托丙公司代销商品,100,件，委托价格为每件,1000,元，商品已经发出，每件成本为,600,元甲公司按委托价格的,10,向丙公司支付手续费甲公司收到丙公司开具的代销清单，注明已销售,60,件，销售价格为,6,万元，增值税,1.02,万元甲公司向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票甲公司收到扣除手续费后的余款存。