会计实务：金融资产的核算.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,会计实务,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,金融资产的核算,任务指导,交易性金融资产,交易性金融资产是指以公允价值计量,且其变动计入当期损益的金融资产，包括,企业为交易目的持有的债券投资、股票投,资等，也包括直接指定为以公允价值计量,且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产核算,任务指导,任务指导,交易性金融资产的核算,“,交易性金融资产,”,“公允价值变动损益”、,“投资收益”等科目,交易性金融资产核算,账户设置,任务指导,任务指导,交易性金融资产初始确认,交易性金融资产核算,交易性金融资产初始确认时，应按,公允价值,计,量，相关,交易费用,应当直接计入当期损益企业取得交易性金融资产所支付的价款中，包,含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚,未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目任务指导,任务指导,交易性金融资产核算,购入,借：交易性金融资产,-,成本,应收股利（应收利息）,投资收益,贷：银行存款,任务指导,【案例,5-1,】,2,15,年,4,月,17,日，滨华有限责任公司从二级市场购入乙公司股票,100 000,股。

每股价格,10.1,元，其中包含己宣告但尚未发放的现金股利,0.1,元,/,股，滨华有限责任公司另支付相关交易费用,1 200,元滨华有限责任公司将持有的乙公司股票划分为交易性金触资产交易性金融资产核算,任务指导,（,1,）购入乙公司股票时：,借：交易性金融资产,-,成本,1 000 000,应收股利,10 000,投资收益,1 200,贷：银行存款,1 011 200,（,2,）,4,月,25,日，收到现金股利：,借：银行存款,10 000,贷：应收股利,10 000,交易性金融资产核算,任务指导,【案例,5-2,】,2,15,年,7,月,3,日，滨华有限责任公司从二级市场购入丁公司发行的债券,10 000,张，每张面值,100,元，每张价格为,102,元（含已到付息期但尚未领取的利息,2,元），另发生交易费用,6 000,元该债券系,2,07,年,7,月,1,日发行，期限为,5,年，票面年利率为,4%,，每半年付息一次，到期归还本金滨华有限责任公司将该债券划分为交易性金融资产交易性金融资产核算,任务指导,任务指导,交易性金融资产核算,（,1,）丙公司购入债券时：,借：交易性金融资产,-,成本,1 000 000,应收利息,20 000,投资收益,6 000,贷：银行存款,1 026 000,（,2,）,7,月,15,日，丙公司收到利息：,借：银行存款,20 000,贷：应收利息,20 000,任务指导,任务指导,交易性金融资产核算,后续,计量,交易性金融资产的后续计量包括持有期间现金股利或利息处理和持有期间公允价值变动的处理。

在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为,投资收益,按相应金额，借记,“,应收股利,”,或,“,应收利息,”,科目，贷记,“,投资收益,”,科目任务指导,任务指导,交易性金融资产核算,资产负债表日,，交易性金融资产应当按照公允价值计量，企业应将交易性金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益资产负债表日，交易性金融资产的公允价值如果大于账面余额，差额计入当期损益，借记,“,交易性金融资产,-,公允价值变动,”,科目贷记,“,公允价值变动损益,”,科目；如果交易性金融资产公允价值低于账面余额的差额作相反的会计分录任务指导,任务指导,交易性金融资产核算,【案例,5-4,】沿用【案例,5-2,】的资料，滨华有限责任公司和丁公司的其他相关资料如下：,2,15,年,12,月,31,日，丁公司的债券市价为,100.50,元（含,2,15,年下半年利息,2,元）任务指导,任务指导,交易性金融资产核算,（,1,）,2015,年,12,月,31,日，计算,2015,年下半年利息,收入：,借：应收利息,20 000,贷：投资收益,20 000,（,2,）收到,208,年下半年利息收入：,借：银行存款,20 000,贷：应收利息,20 000,任务指导,任务指导,交易性金融资产核算,（,3,）,2015,年,12,月,31,日，确认公允价值变动损益：,借：公允价值变动损益,15 000,贷：交易性金融资产,-,公允价值变动,15 000,注：,(100-98.5)10000=15000,任务指导,任务指导,交易性金融资产核算,3,交易性金融资产的处置,处置该金融资产或金融负债时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为,投资收益,，同时调整公允价值变动损益。

企业应按出售交易性金融资产实际收到的金额，借记,“,银行存款,”,等科目，按该金额资产的账面余额，贷记,“,交易性金融资产,-,成本、公允价值变动,”,科目，按其差额，贷记或借记投资收益科目任务指导,任务指导,交易性金融资产核算,同时，将原计入该金额资产的公允价值变动转出，借记或贷记,“,公允价值变动损益,”,科目，贷记或借记,“,投资收益,”,科目任务指导,任务指导,交易性金融资产核算,【案例,5-6,】沿用【案例,5-2,】、【案例,5-4,】的资料，滨华有限责任公司和丁公司其他相关资料如下：,2,16,年,3,月,31,日，滨华有限责任公司将丁公司债券全部售出，取得价款,1 180 000,元（含,1,季度利息,10 000,元）任务指导,任务指导,交易性金融资产核算,任务指导,借：应收利息,10 000,贷：投资收益,10 000,借：银行存款,1 170 000,交易性金融资产,-,公允价值变动,15 000,贷：交易性金融资产,-,成本,1 000 000,公允价值变动损益,15 000,投资收益,170 000,借：银行存款,10 000,贷：应收利息,10 000,任务指导,持有至到期投资,持有至到期投资，是指到期日,固定、回收金额固定或可确定，且,企业有明确意图和能力持有至到期,的非衍生金融资产,持有至到期投资核算,任务指导,任务指导,持有至到期投资核算,特征,1.,该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定,2.,企业有明确意图将该金融资产持有至到期,3.,企业有能力将该金融资产持有至到期,任务指导,任务指导,持有至到期投资核算,企业对持有至到期投资的会计处理，应着重于该金融资产的持有者打算“持有至到期”，未到期前通常不会,出售或重分类,，主要应解决该金融资产实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间的收益确认以及将其处置时损益的处理。

任务指导,任务指导,持有至到期投资核算,（一）账户设置,为了核算持有至到期投资的取得、利息的收取、处置等业务，企业应设置“持有至到期投资”、“投资收益,”,等科目任务指导,任务指导,持有至到期投资核算,“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的摊余成本该科目可按持有至到期投资的类别和品种分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等科目进行明细核算任务指导,任务指导,持有至到期投资核算,其中，成本指投资成本，是企业购入债券时的票面价值；利息调整指企业购入债券的成本与实际支付的购买价款的差额；应计利息是企业购买的到期一次还本付息债券在每个会计期末按权责发生制计算的本期应计债券利息该科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本任务指导,任务指导,持有至到期投资核算,核,算,1,.,持有至到期投资的初始计量,2.,持有至到期投资的利息,3.,持有至到期投资的减值,4.,持有至到期投资的处置,任务指导,任务指导,1.,持有至到期投资的初始计量,持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。

持有至到期投资核算,任务指导,任务指导,企业取得持有至到期投资时，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资,-,成本”科目，按支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额借记或贷记“持有至到期投资,-,利息调整”科目持有至到期投资核算,任务指导,任务指导,借：持有至到期投资,-,成本,应收利息,贷：银行存款,持有至到期投资,-,利息调整（也可在借方）持有至到期投资核算,任务指导,【案例,5-7,】,2,15,年,1,月,1,日，滨华有限责任公司以银行存款，购入同日发行的公司债券,10 000,张，每张面值为,100,元，期限,5,年，票面利率为,5%,，每年末计息，次年,1,月,5,日支付，最后一期利息与本金到期时一起收回实际利率为,4%,，实际支付价款,1 044 490,元滨华有限责任公司购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素任务指导,任务指导,持有至到期投资核算,滨华有限责任公司,2,15,年,1,月,1,日，购入债券的账务处理如下：,借：持有至到期投资,-,成本,1 000 000,-,利息调整,44 490,贷：银行存款,1 044 490,任务指导,任务指导,持有至到期投资核算,任务指导,2,持有至到期投资的利息,企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。

其中，实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法持有至到期投资核算,任务指导,任务指导,摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（,1,）扣除已偿还的本金；（,2,）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（,3,）扣除已发生的减值损失持有至到期投资核算,任务指导,任务指导,企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益持有至到期投资核算,任务指导,任务指导,在资产负债表日，持有至到期投资若为,分期付息、一次还本债券投资的,，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资,-,利息调整”科目持有至到期投资核算,任务指导,任务指导,任务指导,持有至到期投资若为,一次还本付息债券,投资的企业应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资,-,应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资,-,利息调整”科目。

持有至到期投资核算,任务指导,任务指导,【案例,5-8,】沿用【案例,5-7,】资料，编制滨华有限责任公司持有债券期间的账务处理根据【案例,5-7,】由此可编制表,5-1,：,持有至到期投资核算,2,15,年,2,16,年,2,17,年,2,18,年,2,19,年,任务指导,根据上述数据，滨华有限责任公司的有关账务处理如下：,（,1,）,2,15,年,l2,月,31,日，确认实际利息收入：,借：应收利息,50 000,贷：投资收益,41 780,持有至到期投资,-,利息调整,8 220,（,2,）,2,16,年,1,月,5,日，收到票面利息：,借：银行存款,50 000,贷：应收利息,50 000,（,3,）,2,16,年,l2,月,31,日，确认实际利息收入：,借：应收利息,50 000,贷：投资收益,41 451,持有至到期投资,-,利息调整,8 549,持有至到期投资核算,任务指导,任务指导,（,4,）,2,17,年,1,月,5,日，收到票面利息：,借：银行存款,50 000,贷：应收利息,5。