制药行业ABC工序成本计量模型研究——以发酵车间为例.pdf

杭州电子科技大学硕士学位论文制药行业ABC工序成本计量模型研究——以发酵车间为例姓名：张理靖申请学位级别：硕士专业：会计学指导教师：王平心20091201杭州电子科技大学硕士学位论文 I 摘 要 自上世纪 80 年代末美国 ABC 研究兴起以来，ABC 不仅已在世界级制造业（WCM）深化运行，而且扩展运用到物流与运输、设计和开发等方面，现今已有越来越多的公司在进行着运用 我国学术界和企业界 10 余年来也做了不少探索性的应用研究， 取得了一些初步结果，结果显示，中国相当一部分企业已经具有实行 ABC 的条件制药企业作为一个高技术含量、高投入、高收益、高风险的行业，其面临的经营和生产环境发生了巨大的变化，企业在日常管理控制、经营决策乃至于发展战略制定方面遇到很多棘手的会计与财务问题，ABC 是最好的选择 针对某制药公司 ABC 系统开发过程中存在的问题， 本文采用规范研究与实地研究相结合的方法，在对某制药企业实地调研、分析了解其生产流程的基础上，构造了工序材料成本转出模型、转出品和结存品的工序作业成本计量模型；提出了转出系数，简化了公司多系列产品软件开发工作量；进一步研究建立了产成品、结存品的材料成本计量模型、作业成本计量模型；最后归纳出产品总成本计算模型。

并通过案例介绍其在企业具体的实施过程本研究结果是某成功实施 ABC 的制药企业进行 ABC 软件开发的理论模型，它对其他企业实施作业成本法也有重要的参考价值 本文共分为五个部分，第一部分主要阐述了本文选题的目的及意义，并对国内外关于作业成本法的发展状况进行述评；第二部分介绍了关于作业成本法的相关概念、ABC 系统开发流程以及作业成本计算步骤，为工序成本的计算研究奠定基础；第三部分主要研究了工序材料成本、工序作业成本计算模型，并最终得出工序成本计算模型及在产品与产成品成本计算模型；第四部分以 HZ 公司发酵车间为例，介绍了产品成本以及工序成本的计算过程；第五部分主要分析了本文研究的不足及建议 关键词：作业成本法，工序，转出系数，材料成本，作业成本，模型 杭州电子科技大学硕士学位论文 II ABSTRACT Since the end of the 80s of the last century, ABC was not only used in WCM but also used in Logistics and transport, design and development in America. And more and more companies are using ABC in the world today. The researchers of china have also done a lot of applied research in the last ten years, which showed that a considerable number of Chinese companies already have the conditions for the implementation of ABC. Pharmaceutical companies, as a high-tech, high input, high-yield, high-risk industry, which facing tremendous problems in accounting and financial decision along with economic development and the changing business environment, ABC is the best choice. Through a field research of a pharmaceutical company and based on the full knowledge of the production flow, this paper constructed the procedure material costing model and the procedure activity-based costing model by using w coefficient which reduces the workload of software development in the company producing multiple products. At last, it is found the completed products and work in process costing model which are very important of implementing ABC in pharmaceutical companies and is the theoretical foundation of developmenting ABC software. This paper is divided into five parts. The first part describes the purpose and the meaning of this research, and introduces the development of activity-based costing at home and abroad; The second part introduces some concepts about ABC, ABC system development process as well as the steps of operating costs calculation, which is the basic of the following research; The third part constructs the procedure material costing model and the procedure activity-based costing model and it is found the completed products and work in process costing model which are very important of implementing ABC in pharmaceutical companies; The fourth part introduces the product cost and process cost calculation process with an example; The last part is the conclusions and recommendations. Key words: ABC, procedure, w coefficient, material cost, activity-based cost, model 杭州电子科技大学杭州电子科技大学 学位论文原创性声明和使用授权说明学位论文原创性声明和使用授权说明 原创性声明原创性声明 本人郑重声明： 所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。

除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品或成果对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明 申请学位论文与资料若有不实之处，本人承担一切相关责任 论文作者签名： 日期： 年 月 日 学位论文使用授权说明学位论文使用授权说明 本人完全了解杭州电子科技大学关于保留和使用学位论文的规定，即：研究生在校攻读学位期间论文工作的知识产权单位属杭州电子科技大学本人保证毕业离校后，发表论文或使用论文工作成果时署名单位仍然为杭州电子科技大学学校有权保留送交论文的复印件，允许查阅和借阅论文；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以允许采用影印、缩印或其它复制手段保存论文 （保密论文在解密后遵守此规定） 论文作者签名： 日期： 年 月 日 指导教师签名： 日期： 年 月 日 杭州电子科技大学硕士学位论文 1 第1章 绪论 1.1 研究背景及问题提出 当代科学技术日新月异，世界经济一体化程度不断加深，我国经济正在不断融入到世界经济当中，经济环境也发生了巨大的变化。

经济环境的变化必然导致企业生产和经营环境发生翻天覆地的变化，主要表现为以下几个方面：首先，公司之间的竞争变得愈加激烈技术的进步，顾客需求的个性化、多样化是公司之间的竞争变得更加激烈的主要原因其次，企业自动化程度不断提高企业自动化程度的不断提高导致人工费用比例不断下降，间接费用所占的比例不断增加第三，计算机技术的普遍应用随着计算机技术的不断成熟，计算机已经成为生活中不可或缺的工具，这使企业实现会计电算化成为可能经济环境的变化深刻地影响着成本系统传统成本法下，大部分企业采用两步程序分配制造费，首先将归集起来的辅助生产部门（如动力车间、维修车间等）费用分配到各生产部门，然后将归集的生产部门的总费用以直接人工工时作为分配基础一次分配到各产品上去也有某些公司注意到直接人工的重要性日益下降，而采用两个额外的分配基准，与材料相关的开支（如用于购买、接收、检查和存储材料的开支）按照直接材料一定的百分比直接计人产品成本；高度自动化的公司则采用机器工时来分配费用这种利用不存在因果关系的分配标准分配间接费用方法存在明显的缺陷，造成不同产品之间的“成本转移”，掩盖了成本发生的实质而这些扭曲的产品成本信息很可能导致成本失控、经营决策失败，使得财务报表的可靠性大大降低。

传统的成本系统已经不能适应经济环境的需要，不能为企业保持竞争优势提供所需要的信息，为管理决策提供有用的支持，这使传统成本系统提供的成本信息的功用受到越来越多的质疑而就在成本信息失去决策相关性的同时，一种新的成本计算方法-作业成本法（Activity-Based Cost）应运而生，理论首先在美国等西方发达国家兴起和发展起来，逐渐受到理论界和实务界的重视，并成为理论与实务界的焦点 制药企业作为一个高技术含量、高投入、高收益、高风险的行业其面临的经营和生产环境同样发生了巨大的变化作者通过对某制药企业领导交流和长时间的实地考察，得知此企业在日常管理控制、经营决策乃至于发展战略制定方面遇到很多棘手的会计与财务问题主要包括以下几点： （1）在国际合作中，常常遇到对方对公司成本的计算口径、计算方法不予认可，对公司管理费用很高表示不理解、不接受的问题 （2）当前，以招投标为手段之一的全国医药改革已经开始，准确的成本信息是制定投标价格、确定投标策略的关键依据，但是财务部门拿不出准确的产品成本信息，这些成本信息连财务部门自己都怀疑，更不能用于投标决策 杭州电子科技大学硕士学位论文 2 （3）以人工工时为主要分配标准，无法得到准确的成本信息，而且成本核算的人为性很大，财务部门难以有效监控车间的成本核算行为，以及达到通过成本信号引导车间及生产人员的行为的目的。

（4）车间之间核算方法不统一，同一车间不同期间的核算方法也不统一，难以进行车间之间和同一车间不同期间的比较，不能提供用于对基层组织评价的可靠数据而且现有的成本系统，缺少支持闲置生产能力利用决策的信息 （5）仅以产品为成本计算对象的目标，使成本计算系统的底层设置不能满足组织结构的变革和生产布局的频繁调整，车间成本分配的随意性造成成本核算数据不真实，不仅对生产过程管理控制、对各级组织及其人员有效的考核激励难以提供有效支持，且很可能对公司的市场决策、产品决策乃至于投资决策产生误导 综上所述，。